Odbitek DDV-ja je v sistemu obdavčitve z davkom na dodano vrednost izjemno pomemben mehanizem, ki poskrbi, da se DDV ne kopiči na vmesnih fazah prodaje blaga ali storitev. Na tak način se zagotavlja nevtralnost obdavčitve z DDV-jem. V nadaljevanju bomo podrobneje predstavili katere pogoje mora davčni zavezanec izpolniti, če želi od nabave blaga ali storitev odbiti DDV.

Splošni pogoji za odbitek DDV-ja

Zavezanec lahko odbije DDV, če kumulativno izpolnjuje štiri splošne pogoje:

1. zavezanec nabavljeno blago ali storitve uporabi za namene svojih obdavčljivih transakcij ali transakcij, ki dopuščajo pravico do odbitka (63/1 člen ZDDV-1),
2. nastala je obveznost za obračun DDV-ja (62. člen ZDDV-1),
3. zavezanec razpolaga z računom ali drugim primerljivim dokumentom (67. člen ZDDV-1),
4. zavezanec je odbitni DDV plačal oz. ga bo plačal (63/1 člen ZDDV-1).

Izrecna prepoved odbitka DDV-ja

Kljub izpolnjevanju splošnih pogojev, zavezanec ne sme odbiti DDV-ja od (66. člen ZDDV-1):

• nabave nekaterih vozil (jahte, čolni, zrakoplovi, osebni avtomobili in motorna kolesa),
• nabave goriv, maziv in storitev, ki so povezana z vozili iz prejšnje alineje,
• stroškov pogostitve in zabave ob poslovnih in družabnih stikih,
• stroškov hrane, pijače in namestitve.

Od nabave jaht, čolnov in zrakoplovov lahko zavezanci vseeno odbijejo DDV, če ta vozila uporabljajo za:

• prevoz potnikov in blaga (npr. potniške ali tovorne ladje),
• dajanje v najem ali zakup (npr. oddaja jadrnice v najem turistom) ali
• nadaljnjo prodajo (npr. trgovska dejavnost prodaje čolnov).

Tudi pri nabavi osebnih avtomobilov in osebnih koles lahko zavezanci odbijejo DDV, če je osebno vozilo namenjeno:

• prevozu potnikov ali blaga (npr. DDV je odbiten v trgovskem podjetju, ki osebno vozilo uporablja za dostavo trgovskega blaga, DDV pa ni odbiten v gradbenem podjetju, ki osebno vozilo uporablja za prevoz delavcev med delovišči),
• nadaljnji prodaji, oddaji v najem ali zakupu (npr. avtohiša, ki osebno vozilo nabavi z namenom nadaljnje prodaje ali oddaje vozila v finančni in poslovni najem, ima pravico do dobitka DDV-ja),
• se uporablja v avtošoli, za namene opravljanja javnega linijskega in posebnega linijskega prevoza in za prevoz pokojnikov.

Od leta 2022 pa lahko zavezanci odbijejo DDV tudi od osebnih avtomobilov in motornih koles brez izpusta ogljikovega dioksida (66b. člen ZDDV-1). Nabava takšnega vozila mora biti namenjena opravljanju dejavnosti zavezanca in vrednost vozila ne sme presegati 80.000 EUR (z vključenim DDV-jem in ostalimi dajatvami).

SKLEP

Odbitek DDV-ja je temeljna pravica davčnega zavezanca, ki ni brezpogojno dana. Zavezanec mora za odbitek DDV-ja izpolnjevati splošne pogoje in upoštevati izrecno prepoved odbitka po 66. členu ZDDV-1. V praksi je odbitek DDV-ja rutiniran postopek in ne povzroča večjih težav. Vseeno pa je dobro, da se zavezanci zavedajo temeljnih pravil odbitka DDV-ja. Zavezanci naj pravila sistemsko vgradijo v poslovanje organizacije. Sistemski pristop omogoča pravilno obravnavo različnih poslovnih dogodkov in zmanjša tveganje za človeške napake.