V zvezi s popravkom odbitka DDV-ja pri osnovnih sredstvih veljajo posebna pravila. Poslovni dogodki povezani z osnovnimi sredstvi niso ravno vsakodnevna rutina, zato so zavezanci pogosto negotovi, ali je potrebno popraviti odbitek DDV-ja ali morda obračunati DDV. V nadaljevanju izpostavljamo nekaj najbolj pogostih poslovnih dogodkov povezanih z osnovni sredstvi in njihovo DDV obravnavo.

Nakup osnovnega sredstva pred DDV identifikacijo in prenehanje DDV identifikacije (69. člen ZDDV-1, 11 in 13. odstavek 111. člena P-ZDDV-1)

Zavezanci, ki ob nabavi osnovnega sredstva niso bili vključeni v DDV sistem (mali oz. atipični davčni zavezanci), pozneje pa se identificirajo, lahko naknadno odbijejo DDV, če od začetka dejanske uporabe osnovnega sredstva ni minilo več kot 20 let (nepremičnine) oz. 5 let (druga osnovna sredstva). Odbiten je le sorazmerni del DDV-ja, po računu za nakup osnovnega sredstva, in sicer za obdobje od datuma DDV identifikacije do zaključka 20 oz. 5- letnega obdobja popravka odbitka DDV-ja.

Pri zavezancih, ki so vključeni v DDV sistem in kasneje izstopijo oz. vrnejo DDV številko, je situacija ravno obratna. Predhodno odbiti DDV popravijo oz. vrnejo, če od začetka dejanske uporabe osnovnega sredstva še ni minilo 20 oz. 5 let.

V obeh primerih zavezanci naredijo enkratni popravek odbitka (dodatno odbijejo oz. vrnejo predhodno preveč odbiti DDV) za preostalo obdobje popravka.

Prenehanje dejavnosti (c. točka 8. člena ZDDV-1 in 36. člen ZDDV-1)

Prenehanje dejavnosti ne gre enačiti s prenehanjem identifikacije za namene DDV-ja. Pri prenehanju dejavnosti zavezanci niso dolžni narediti popravka odbitka DDV-ja, pač pa DDV obračunajo od nabavne vrednosti osnovnega sredstva, ki jo ugotovijo na dan prenehanja opravljanja dejavnosti. Zavezanec obračuna in plača DDV zgolj v primerih, ko je ob nabavi osnovnega sredstva DDV v celoti ali delno odbil.

Prodaja osnovnega sredstva (70. člen ZDDV-1)

Zavezanec je ob prodaji osnovnega sredstva dolžan popraviti odbitek DDV-ja, če:

• je ob nabavi osnovnega sredstva DDV odbil,
• obdobje popravka DDV-ja (5 oz. 20 let od dejanske uporabe osnovnega sredstva) še ni poteklo in
• pri prodaji osnovnega sredstva DDV ni obračunan (oproščena dobava, ki ne dopušča pravice do odbitka DDV-ja).

SKLEP

Kakšne bodo DDV posledice transakcij z osnovnimi sredstvi narekuje konkretni poslovni dogodek. V prispevku smo izpostavili, da je potrebno razlikovati med prenehanjem DDV identifikacije in prenehanjem opravljanja dejavnosti. V prvem primeru je potrebno narediti popravek odbitka DDV-ja, v drugem primeru pa je potrebno DDV obračunati. Če začne zavezanec osnovno sredstvo uporabljati za oproščeno dejavnost, pred tem pa je sredstvo uporabljal za obdavčeno dejavnost, naredi popravek odbitka DDV-ja. Tudi pri prodaji osnovnega sredstva je potrebno v določenih primerih narediti popravek odbitka DDV-ja. Popravek odbitka DDV-ja je pri prodaji osnovnega sredstva in prenehanju DDV identifikacije enkraten. Pri prehodu iz obdavčene dejavnosti v oproščeno (in obratno) pa je popravek odbitka postopen oz. razporejen na 5 oz. 20 let.